Rottamazione dei ruoli – Novità della legge di bilancio 2026 – Riepilogo della disciplina

I commi 82-100 dell’art. 1 della Legge 30 dicembre 2025 n. 199 hanno introdotto una nuova procedura di definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione, nota come “rottamazione-quinquies”. La misura riguarda i carichi affidati alla riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023.

Per appurare se i carichi sono rottamabili, si deve quindi avere riguardo alla consegna del ruolo (an­tecedente alla notifica della cartella di pa­gamento) oppure alla trasmissione del flusso di carico (successiva alla notifica dell’avviso di addebito INPS).

Rientrano nella rottamazione dei ruoli i carichi derivanti da:

• liquidazione automatica e controllo formale della dichiarazione dei redditi, IVA, IRAP, e del sostituto di imposta;
• contributi INPS dichiarati e non pagati, esclusi quelli emergenti da accertamento;
• sanzioni per violazioni del codice della strada irrogate da amministrazioni statali.

A differenza delle precedenti rottamazioni dei ruoli, la rottamazione-quinquies ha quindi un ambito applicativo più ristretto.

La domanda di adesione deve essere presentata entro il termine perentorio del 30.04.2026, mentre il pagamento delle somme dovute (o della prima nota) dovrà essere effettuato entro il 31.07.2026.

Il debitore può inoltre scegliere quali carichi definire: ad esempio, nel caso di una cartella che comprenda sia ruoli INPS sia ruoli dell’Agenzia delle Entrate, è possibile sanare i soli ruoli INPS.

Ambito applicativo

I carichi oggetto di rottamazione dei ruoli devono scaturire da:

• liquidazione automatica e controllo formale della dichiarazione dei redditi, IVA, IRAP e del sostituto di imposta (in estrema sintesi, si tratta di omessi versamenti di imposte dichiarate, di de­trazioni di imposta o deduzioni dall’imponibile indebitamente fruite o rispetto alle quali difetta la documentazione giustificativa, di ritenute scomputate in assenza della certificazione del sostituto di imposta oppure di crediti compensati in misura eccedente quella di legge);
• contributi INPS dichiarati e non pagati, esclusi quelli emergenti da accertamento;
• sanzioni per violazioni del codice della strada irrogate da amministrazioni statali (non beneficiano della rottamazione, di conseguenza, le sanzioni irrogate dalla polizia locale).

Non vi rientrano, ad esempio, i carichi formati dalle Casse di previdenza professionale (come la Cassa dei dottori commercialisti e degli avvocati), dall’ENASARCO e dagli enti locali (relativi ad esempio all’IMU). Sono del pari esclusi dalla rottamazione i carichi che, nonostante siano stati formati dall’Agenzia delle Entrate, derivano da avviso di accertamento, di liquidazione o di recupero del credito di imposta.

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Collegamento tra POS e strumenti di certificazione dei corrispettivi – Attivazione del servizio web dell’Agenzia delle Entrate

A decorrere dal 1° gennaio 2026, i soggetti tenuti alla trasmissione telematica dei corrispettivi devono garantire l’integrazione tra i sistemi di certificazione dei corrispettivi e gli strumenti di pagamento elettronico, come già segnalato nella Circolare Ergon n. 53/2025. Tale obbligo è disciplinato dall’art. 2 del D.Lgs. 127/2015, a seguito dell’intervento operato con l’art. 1 co. 74‑77 della L. 30 dicembre 2024 n. 207.

L’obiettivo è migliorare l’attività di controllo, assicurando la coerenza tra i pagamenti elettronici incassati e i dati trasmessi tramite scontrino telematico.

In particolare, l’integrazione tra i due processi di rilevazione (corrispettivi e pagamenti elettronici) deve realizzarsi attraverso l’adempimento dei seguenti obblighi:

• memorizzare in modo puntuale, mediante i registratori telematici o la procedura web “Documento commerciale online”, i dati relativi ai pagamenti elettronici, trasmettendoli poi in forma aggregata insieme ai dati dei corrispettivi;
• collegare gli strumenti di pagamento elettronico ai dispositivi utilizzati per la rilevazione dei corrispettivi.

Le procedure operative sono state definite dal provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 31 ottobre 2025, n. 424470.

Per i termini di effettuazione dell’adempimento si rinvia al paragrafo 7 della presente Circolare.

Indicazioni sull’ambito applicativo e sulle modalità di utilizzo del servizio sono state fornite dall’Agenzia delle Entrate tramite la pubblicazione di specifiche FAQ e di una Guida operativa, corredata da due documenti “Allegati”.

Il servizio web dedicato risulta disponibile dal 5 marzo 2026.

Soggetti obbligati

Sono tenuti ad adempiere all’obbligo di collegamento tra POS e strumenti di certificazione, ai sensi dell’art. 2 co. 3 del D.Lgs. 127/2015, i soggetti che utilizzano:

• i registratori telematici o i Server RT;
• la procedura web “Documento commerciale online”.

In futuro, saranno interessati dall’obbligo anche i soggetti che utilizzeranno le soluzioni software approvate dall’Agenzia delle Entrate per trasmettere i corrispettivi (cfr. provv. Agenzia delle Entrate 31.10.2025 n. 424470).

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Regime forfetario per autonomi – Fruibilità dell’agevolazione contributiva

L’art. 1 co. 54 – 89 della L. 23.12.2014 n. 190 disciplina il regime fiscale agevolato per i lavoratori autonomi (c.d. “forfetario”), destinato agli esercenti attività d’impresa, di arte o professione in forma individuale.

Regime forfetario per gli autonomi

Condizioni d’accesso o di permanenza nel regime

L’accesso al regime forfetario, nonché il mantenimento dello stesso negli anni successivi, è pos­si­bi­le per i soggetti che, nell’anno precedente:

• hanno percepito ricavi e compensi (eventualmente ragguagliati ad anno) non superiori a 85.000,00 euro;
• hanno sostenuto spese per un ammontare complessivamente non superiore a 20.000,00 euro lordi per lavoro accessorio, lavoratori dipendenti, collaboratori, utili erogati agli associati in partecipazione con apporto costituito da solo lavoro e somme corrisposte per le prestazioni di lavoro effettuate dall’imprenditore o dai suoi familiari.

Inoltre, il regime è precluso ai soggetti che si trovino, nel corso dell’applicazione del medesimo, nelle seguenti situazioni:

• si avvalgono di regimi speciali IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito;
• non sono residenti in Italia, ad eccezione di quelli che sono residenti in uno degli Stati mem­bri dell’Unione europea o aderenti all’Accordo sullo Spazio economico europeo e che pro­du­cano nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito com­­plessivamente prodotto;
• effettuano, in via esclusiva o prevalente, cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di ter­reni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi;
• esercitano attività di lavoro autonomo o d’impresa in forma individuale e, contemporanea­men­te, partecipano a società di persone, associazioni o imprese familiari (art. 5 del TUIR), oppure controllano, direttamente o indirettamente, società a responsabilità limitata o associazioni in partecipazione, che esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte in forma individuale;

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Certificazione Unica 2026 – Invio all’Agenzia delle Entrate e consegna al contribuente

Certificazione Unica 2026 (CU 2026), relativi all’anno 2025, unitamente alle relative istruzioni di compilazione (aggiornate in data 5.2.2026) e al­le informazioni per il contribuente, che il sostituto d’imposta deve:

• trasmettere in via telematica all’Agenzia delle Entrate, entro il 16.3.2026, oppure entro il 30.4.2026 se riguardano esclusivamente redditi di lavoro autonomo rientranti nell’esercizio di arte o professione abituale oppure provvigioni, utilizzando il modello “ordinario”, al fine di acquisire i dati per la precompilazione, da parte della stessa Agen­­zia, dei modelli 730/2026 e REDDITI PF 2026 e in funzione sostitutiva della dichiarazione dei sostituti d’imposta (modello 770/2026);
• utilizzare per consegnare la certificazione al soggetto sostituito, percettore del reddito, entro il termine del 16.3.2026, utilizzando il modello “sintetico, che contiene un numero di informazioni inferiore rispetto al modello “ordinario”.

Le Certificazioni Uniche 2026 contenenti esclusivamente redditi esenti o non dichiarabili mediante la dichiarazione precompilata possono essere trasmesse all’A­genzia delle Entrate entro il termine previsto per la trasmissione telematica dei modelli 770/2026.

Di seguito si riepilogano i principali aspetti relativi alla Certificazione Unica 2026.

Ambito applicativo della Certificazione Unica 2026

La Certificazione Unica 2026 riguarda:

• i redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati, di cui agli artt. 49 e 50 del TUIR, cor­risposti nel 2025 ed assoggettati a tassazione ordinaria, a tassazione separata, a rite­nuta a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva;
• i redditi di lavoro autonomo di cui all’art. 53 del TUIR (es. compensi professionali, diritti d’au­tore o d’inventore, ecc.), corrisposti nel 2025;
• le provvigioni, comunque denominate, per prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procaccia­men­­­to d’affari, corrisposte nel 2025, soggette alla ritenuta di cui all’art. 25-bis del DPR 600/73;
• le provvigioni derivanti da vendite a domicilio di cui all’art. 19 del DLgs. 31.3.98 n. 114, as­sog­gettate a ritenuta a titolo d’imposta;

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Decreto 231: nuove fattispecie penali sulle attività di import-export

La circolare esamina le nuove fattispecie penali introdotte dal d.lgs. 211/2025 in materia di import-export, con particolare riferimento alla violazione delle misure restrittive UE e ai beni dual use.

Le novità comportano rilevanti responsabilità penali anche per le imprese ai sensi del d.lgs. 231/2001. Si evidenzia pertanto la necessità di adeguati presidi di controllo, modelli organizzativi aggiornati e programmi di export control.

Decreto legislativo 211/2025 – gli impatti sul decreto legislativo 231/2001

Il d.lgs. 211/2025 recepisce la direttiva UE 2024/1226, introducendo nuove ipotesi di reato per le aziende che acquistano o vendono in Paesi extra-UE.

La violazione delle misure restrittive imposte dall’Unione europea era già punita dalla sanzione prevista dall’art. 20 del d.lgs. 221/2017, che prevede la pena della reclusione dai 2 ai 6 anni.

Con il nuovo decreto, il legislatore ha introdotto un nuovo capo all’interno del codice penale, dedicato ai “Delitti contro la politica estera e la sicurezza comune dell’Unione europea”.

Tra le principali novità si segnala che gli importatori e gli esportatori che non rispettano i divieti possono ora incorrere in una sanzione penale di cui potrà essere ritenuta responsabile anche l’azienda.

Le nuove misure rientrano, infatti, tra i reati presupposti del d.lgs. 231/2001, rendendo indispensabile un aggiornamento dei modelli organizzativi e di gestione.

Soltanto attraverso un attento risk assesment e procedure chiare volte a evitare ogni possibile errore, è possibile escludere la responsabilità dell’azienda.

 

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Intrastat – novità 2026 e riepilogo della disciplina

La circolare riepiloga la disciplina degli elenchi riepilogativi INTRASTAT, evidenziando i soggetti obbligati e le operazioni intracomunitarie da comunicare ai fini IVA e statistici.

Sono analizzate le tipologie di cessioni e acquisti di beni e servizi rilevanti, le esclusioni dall’obbligo dichiarativo e le regole specifiche per servizi esenti o non imponibili.

Il documento illustra le modalità e i termini di presentazione telematica, la periodicità mensile o trimestrale in base alle soglie previste e le principali novità normative e operative in vigore dal 2026. Particolare attenzione è dedicata ai regimi speciali, agli enti non commerciali e ai soggetti in regime forfetario.

Introduzione

A norma dell’art. 50 co. 6 del DL 331/93 i soggetti passivi IVA che effettuano operazioni intracomunitarie attive e/o passive sono tenuti, in linea generale, alla presentazione dei modelli INTRASTAT. I modelli sono presentati direttamente dal soggetto obbligato, ferma la possibilità di delegare un altro soggetto alla presentazione (art. 2 co. 5 del DM 21.10.92).

Rilevanza

Fermo restando il sussistere degli altri requisiti per qualificare una cessione intracomunitaria, ai fini del regime di non imponibilità IVA è altresì necessario che il cedente nazionale abbia compilato l’elenco riepilogativo INTRASTAT delle vendite o ne abbia debitamente giustificato l’incompleta o mancata compilazione (art. 41 co. 2-ter del DL 331/93, introdotto dal DLgs. 192/2021 in vigore dall’1.12.2021).

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Nuove modalità di integrazione del CUP nelle fatture elettroniche per beni e servizi oggetto di incentivi

L’Agenzia delle Entrate ha introdotto una novità molto attesa con il Provvedimento Prot. n. 563301/2025: un nuovo servizio che permette di integrare o correggere il Codice Unico di Progetto (CUP) nelle fatture elettroniche già emesse e trasmesse al Sistema di Interscambio, con data operazione successiva al 31 maggio 2023.

Il nuovo “salva‑CUP”

Il Codice Unico di Progetto (CUP) è un codice identificativo che viene attribuito a ogni progetto di investimento che beneficia di finanziamenti pubblici. Serve a tracciare l’utilizzo delle risorse pubbliche e a collegare in modo trasparente spese, contributi e interventi finanziati.

Dal 1° giugno 2023, come previsto dall’articolo 5 del decreto‑legge n. 13/2023, è obbligatorio riportarlo nelle fatture relative a beni e servizi finanziati con incentivi pubblici: la sua assenza può comportare la revoca del beneficio o il rigetto delle domande di contributo.

Da qui l’importanza della novità introdotta: fino ad oggi, un CUP mancante o errato richiedeva la riemissione della fattura da parte del fornitore, con evidenti complicazioni operative.

Con il nuovo servizio — che sarà reso disponibile nell’area riservata “Fatture e Corrispettivi” — il cessionario/committente potrà invece integrare autonomamente il CUP mancante o correggere quello errato, senza modificare il documento originale e senza coinvolgere il fornitore. L’integrazione avverrà tramite una procedura guidata, con registrazione delle informazioni inserite e piena tracciabilità dell’operazione, consentendo di sanare anche situazioni pregresse (entro una certa data). L’operatività del servizio sarà resa nota con apposito avviso pubblicato sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate, non appena la funzionalità sarà implementata nei sistemi dell’Agenzia.

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DL 31.12.2025 n. 200 (c.d. “Milleproroghe) – Principali novità

Con il DL 31.12.2025 n. 200, pubblicato nella G.U. n. 302 del 31.12.2025, il legislatore ha introdotto una serie di proroghe e slittamenti di termini, nel solco della tradizione del cosiddetto decreto “Milleproroghe” (un classico di fine anno, potremmo dire).

Il DL 200/2025 è entrato in vigore il 31 dicembre 2025, coincidente con la data di pubblicazione. Di seguito si esaminano le principali novità previste dal provvedimento.

Si ricorda, infine, che il decreto è attualmente in corso di conversione in legge e che le disposizioni in esso contenute potranno quindi essere oggetto di modifiche e integrazioni.

Obbligo di assicurazione per rischi catastrofali – Differimento del termine per alcune categorie

Gli artt. 15 co. 2 e 16 co. 2 del DL 200/2025 hanno prorogato dal 31.12.2025 al 31.3.2026 il termine entro cui devono adempiere all’obbligo di stipula delle polizze catastrofali:

• le micro e piccole imprese turistico ricettive;
• le micro e piccole imprese del settore della somministrazione di alimenti e bevande;
• le imprese della pesca e dell’acquacoltura.

 Obbligo di stipula di polizze catastrofali

La proroga interviene sull’art. 1 co. 101 – 111 della L. 213/2023 (legge di bilancio 2024), che ha introdotto l’obbligo di stipulare un’assicurazione da parte delle imprese con sede legale in Italia o aventi sede legale all’estero con una stabile organizzazione in Italia, a copertura dei danni:

• relativi ai beni individuati all’art. 2424 co. 1 c.c., sezione Attivo, voce B-II, n. 1, 2 e 3 (terreni e fabbricati, impianti e macchinari, attrezzature industriali e commerciali);
• direttamente cagionati da calamità naturali ed eventi catastrofali verificatisi sul territorio nazionale (sismi, alluvioni, frane, inondazioni ed esondazioni).

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Dichiarazione IVA per l’anno 2025

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato in data 15 gennaio 2026 i provvedimenti di approvazione dei modelli e delle istruzioni concernenti le dichiarazioni relative all’anno 2025 ai fini IVA, da presentare nel periodo compreso tra il 1° febbraio e il 30 aprile 2026.

Si illustreranno le indicazioni principali per l’adempimento oltre alle regole in tema di esonero della garanzia per la richiesta di rimborso dell’imposta a credito e alle regole in tema di utilizzo in compensazione dello stesso credito.

Ai fini della predisposizione della dichiarazione, si richiede gentilmente la consegna della documentazione elencata nel documento allegato entro e non oltre il 6 febbraio 2026.

Dichiarazione IVA per l’anno 2025

La dichiarazione annuale IVA relativa all’anno d’imposta 2025 va presentata, esclusivamente in via telematica direttamente o tramite un intermediario abilitato, in forma autonoma, nel periodo compreso tra il 1° febbraio e il 30 aprile 2026.

Occorre, invece, inviare il modello entro il prossimo 2 marzo (essendo il 28 febbraio un sabato e il 1° marzo una domenica), se il soggetto passivo intende avvalersi della facoltà di comunicare con la dichiarazione IVA, nel quadro VP, i dati delle liquidazioni periodiche relative al quarto trimestre 2025.

 

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Disposizioni correttive e integrative della riforma fiscale – Novità del DLgs. 18.12.2025 n. 192

Il D.Lgs. 18 dicembre 2025 n. 192, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 19 dicembre 2025 n. 294, ha introdotto numerose modifiche e integrazioni alle disposizioni e ai decreti legislativi emanati in attuazione della riforma fiscale prevista dalla legge delega 9 agosto 2023 n. 111.

Il decreto è entrato in vigore il 20 dicembre 2025, ossia il giorno successivo alla pubblicazione; tuttavia, per alcune disposizioni sono stabilite specifiche decorrenze.

Nel prosieguo si esaminano le principali novità introdotte dal D.Lgs. 192/2025.

Trattamento fiscale dei familiari a carico – Estensione della “clausola di salvaguardia” ai familiari diversi dai figli

Novità in materia di IRPEF

Viene sostituito il co. 4-ter dell’art. 12 del TUIR, relativo al trattamento fiscale dei familiari a carico, al fine di estendere la c.d. “clausola di salvaguardia” ai familiari a carico diversi dai figli, a seguito dell’intervento della legge di bilancio 2025 che ha ridotto l’ambito applicativo delle relative detrazioni d’imposta.

In base al nuovo co. 4-ter dell’art. 12 del TUIR, infatti, quando le disposizioni fiscali fanno riferimento alle persone indicate nel presente art. 12, si devono considerare, ancorché non spetti una detrazione d’imposta per carichi di famiglia:

• il coniuge non legalmente ed effettivamente separato;
• i figli, compresi i figli nati fuori del matrimonio riconosciuti, i figli adottivi, affiliati o affidati, e i figli conviventi del solo coniuge deceduto;
• le altre persone elencate nell’art. 433 c.c. (es. genitori, nonni, fratelli, sorelle, suoceri) che convivono con il contribuente o percepiscono assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’Autorità giudiziaria.

Inoltre, viene precisato che, qualora siano anche richiamate le condizioni previste dal co. 2 dell’art. 12 del TUIR, ovvero se si fa riferimento ai familiari fiscalmente a carico, si considerano i suddetti soggetti che possiedono un reddito complessivo non superiore ai limiti indicati nello stesso co. 2 (vale a dire 4.000 euro per i figli fino a 24 anni di età e 2.840,51 euro per gli altri soggetti).

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