DL 30.4.2026 n. 63 – Principali novità apportate in sede di conversione nella L. 25.6.2026 n. 113

Di seguito vengono analizzate le principali novità apportate in sede di conversione in legge del DL 63/2026, convertito nella L. 25.6.2026 n. 113, pubblicata sulla G.U. 27.6.2026
n. 147 ed entrata in vigore il 28.6.2026, in materia di sostegno alle attività economiche per il protrarsi della crisi dei mercati internazionali e l’aumento dei prezzi dei prodotti petroliferi.

“Rottamazione-quinquies” dei ruoli – Estensione ai ruoli delle regioni e degli Enti locali – Rinvio dei termini

L’art. 10-quinquies del DL 27.3.2026 n. 38, conv. L. 22.5.2026 n. 88, ha previsto l’estensione della c.d. “rottamazione-quinquies” dei ruoli, di cui all’art. 1 co. 82 – 101 della L. 199/2025 (legge di bilancio 2026), ai carichi degli enti territoriali affidati agli agenti della riscossione.

Con l’art. 1-sexies co. 3 del DL 63/2026, inserito in sede di conversione in legge, sono stati prorogati alcuni termini relativi alla definizione in esame.

Ambito applicativo

La definizione agevolata riguarda i debiti, tributari e non tributari, affidati agli agenti della riscossione dall’1.1.2000 al 31.12.2023 dalle Regioni e dagli Enti locali.

Restano esclusi i debiti derivanti da condanne della Corte dei Conti.

Per approfondimenti sulle novità in materia fiscale e agevolata si invitano i clienti a leggere la circolare dello studio.

Iper-ammortamenti – Nuova disciplina della legge di bilancio 2026 – Decreti attuativi

L’art. 1 co. 427 – 436 della L. 30.12.2025 n. 199 (legge di bilancio 2026) ha previsto una nuova maggiorazione del costo d’acquisto e dei canoni di leasing, ai fini degli ammortamenti, per i soggetti titolari di reddito d’impresa che effettuano, dall’1.1.2026 al 30.9.2028, investimenti in beni strumentali tecnologicamente avanzati o finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili per autoconsumo, nota come iper-ammortamento.

Tale agevolazione sostituisce, in sostanza, i precedenti crediti d’imposta transizione 4.0 e 5.0.

Modifiche al quadro normativo originario

L’art. 7 del DL 27.3.2026 n. 38 (conv. L. 22.5.2026 n. 88) ha modificato la disciplina originaria, stabilendo:

• l’eliminazione della disposizione che limitava il beneficio dell’iper-ammortamento ai soli acquisti di beni prodotti in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in Stati aderenti all’accordo sullo Spazio economico europeo (fermi restando gli specifici requisiti previsti per gli impianti fotovoltaici);
• l’impatto degli iper-ammortamenti sul concordato preventivo biennale, prevedendo che nella determinazione del reddito d’impresa oggetto di concordato preventivo biennale (CPB), ai fini delle imposte sui redditi, non rileva la maggiorazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria eventualmente spettante.

Disposizioni attuative

Con il DM 7.5.2026, pubblicato sul sito del Ministero delle Imprese e del made in Italy (MIMIT) in data 11.6.2026, sono state definite le disposizioni attuative del nuovo iper-ammortamento.

Il successivo DM 10.6.2026, in attuazione dell’art. 5 del suddetto DM 7.5.2026, ha inoltre definito i termini di apertura della piattaforma per la presentazione delle comunicazioni per l’accesso e approvato i relativi modelli.

Beni agevolabili

Sono agevolabili con l’iper-ammortamento due categorie di investimenti:

• beni materiali e immateriali strumentali nuovi funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese, ricompresi negli Allegati IV e V alla L. 199/2025 (che sostituiscono e aggiornano gli ex Allegati A e B alla L. 232/2016), interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura;
• beni materiali nuovi finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili destinata al­l’au­to­consumo, anche a distanza, compresi i relativi sistemi di stoccaggio.

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DL 27.3.2026 n. 38  (c.d. “decreto Fiscale”) – Principali novità apportate in sede di conversione nella L. 22.5.2026 n. 88

Con il DL 27.3.2026 n. 38 (c.d. “decreto Fiscale”) sono state previste numerose disposizioni urgenti in materia fiscale ed economica (vedere Circolare Ergon n. 14/2026).

Il DL è stato poi convertito nella L. 22.5.2026 n. 88 (pubblicata sulla G.U. 22.5.2026
n. 117 ed entrata in vigore il 23.5.2026) pre­ve­­­dendo numerose novità rispetto al testo originario.

Di seguito vengono analizzate le principali novità apportate in sede di conversione in legge del DL 38/2026.

Modifiche al concordato preventivo biennale (CPB)

In sede di conversione in legge del DL 38/2026 sono state introdotte alcune modifiche alla disciplina del concordato preventivo biennale (CPB).

Inclusione dell’iper-ammortamento tra le variazioni CPB

L’art. 7 co. 3-bis del DL 38/2026 convertito include, tra i valori da non considerare ai fini della formulazione della proposta CPB, la maggiorazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria spettanti ai sensi dell’art. 1 co. 427 – 436 della L. 30.12.2025 n. 199 (c.d. “iper-ammortamento”). La voce va considerata anche per la determinazione del reddito CPB rettificato durante i periodi in cui il concordato è efficace.

Poiché l’agevolazione si applica agli investimenti effettuati dall’1.1.2026 al 30.9.2028, la modifica avrà effetto, per i soggetti “solari”, a partire dal periodo d’imposta 2026, con la presentazione del modello REDDITI 2027, fermo restando il soddisfacimento degli obblighi di comunicazione previsti dal DM attuativo dell’“iper-ammortamento” di prossima emanazione.

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Contribuenti che svolgono attività per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) – Proroga dei versamenti

Con l’art. 6 del DL 22.5.2026 N. 89, pubblicato sulla G.U. 22.5.2026 n. 117 e in vigore dal 23.5.2026, sono stati prorogati al 20.7.2026 senza alcuna maggiorazione, oppure al 20.8.2026 con la maggiorazione dello 0,8%, i termini per effettuare i versamenti:

• risultati dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA; che scadono il 30.6.2026;
• in relazione ai contribuenti che svolgono attività per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA), compresi quelli aderenti al regime forfettario (di cui alla L. 190/2014) o di vantaggio (di cui all’art. 27 del DL 98/2011).

Versamento entro il 20.8.2026 con la maggiorazione dello 0,8%

L’art. 6 del DL 22.5.2026 n. 89 stabilisce che i versamenti possono essere ulteriormente differiti di 30 giorni successivi al 20.7.2026, applicando la maggiorazione dello 0,8% a titolo di interesse corrispettivo, quindi al 19.8.2026, termine che però slitta al 20.8.2026 in considerazione del differimento per il periodo feriale (art. 37 co. 11-bis del DL 223/2006).

Si sottolinea che per beneficiare dell’ulteriore differimento al 20.8.2026 è dovuta una maggiorazione dello 0,8%, raddoppiata rispetto alla maggiorazione dello 0,4% dovuta in via ordinaria e in relazione alle proroghe degli scorsi anni.

Motivazioni della proroga

Il rinvio dei termini di versamento di cui all’art. 6 del DL 89/2026 è stato disposto in considerazione:

• delle ulteriori modifiche alla disciplina del concordato preventivo biennale, introdotte in sede di conversione del DL 27.3.2026 n. 38 nella L. 22.5.2026 n. 88;

• della messa a disposizione il 13.5.2026 dello specifico software “Il tuo ISA 2026 CPB”, aggiornato il 20.5.2026 (versione 1.0.1).

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Organi di controllo da nominare per le verifiche sui contributi pubblici significativi

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 115 il DPCM del 26 marzo 2026 n. 84, attuativo dell’art. 1 commi 857 e 858 della L. 207/2024 (legge di bilancio 2025).

L’art. 1 comma 857 della L. 207/2024, in particolare, ha imposto agli organi di controllo, anche monocratici, di società, enti, organismi e fondazioni che percepiscano, anche in modo indiretto e sotto qualsiasi forma, un contributo “di entità significativa” da parte dello Stato, di:

– effettuare apposite attività di verifica volte ad accertare che l’utilizzo dei predetti contributi sia avvenuto nel rispetto delle finalità per le quali sono stati concessi;

– inviare annualmente al MEF una relazione contenente le risultanze delle verifiche effettuate.

Definizione di contributi pubblici significativi rilevanti

L’art. 1 comma 1 del DPCM definisce, quali contributi di entità significativa, quelli erogati da amministrazioni centrali dello Stato, da società da esse direttamente possedute in misura maggioritaria (escluse le società quotate ex DLgs. 175/2016 e le loro controllate) o da enti pubblici non economici vigilati dalle predette amministrazioni centrali e:

• destinati alla realizzazione di finalità o di specifici progetti di interesse pubblico;
• di importo superiore a un milione di euro annui o, se di importo inferiore, pari ad almeno il 50% del totale delle entrate o del valore della produzione del soggetto beneficiario (considerando i contributi comunque percepiti, anche in forma disgiunta).

Si precisa che il requisito della destinazione e quello relativo all’importo devono sussistere cumulativamente.

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Versamento della prima rata IMU entro il 16.06.2026 e presentazione della Dichiarazione IMU entro il 30.06.2026

La prima rata dell’IMU per l’anno 2026 deve essere versata entro il 16.06.2026, ed è pari all’imposta dovuta per il primo semestre del 2026 applicando l’aliquota e l’eventuale detrazione dei dodici mesi dell’anno precedente, ossia del 2025.

La seconda rata, a saldo dell’IMU dovuta per l’intero anno 2026, andrà versata entro il 16.12.2026, a conguaglio sulla base delle aliquote deliberate per il 2026. Il contribuente può tuttavia provvedere al versamento dell’IMU complessivamente dovuta in un’unica soluzione annuale, entro il 16.06.2025.

La Dichiarazione IMU ordinaria deve essere presentata entro il 30.06 dell’anno successivo all’inizio del possesso o a variazioni rilevanti non conoscibili dal Comune. Essa conserva efficacia per gli anni successivi, salvo modifiche che comportino un diverso ammontare dell’imposta dovuta.

Determinazione della prima rata scadente il 16.6.2026

Per l’anno 2026, la prima rata è pari all’IMU dovuta per il primo semestre applicando l’aliquota e la detrazione dei 12 mesi dell’anno precedente (ossia del 2025).

Il versamento della rata a saldo dell’imposta dovuta per l’intero anno è eseguito, a con­guaglio, sulla base dell’aliquota e della detrazione deliberate per il 2026.

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DL 19.2.2026 n. 19 (c.d. “PNRR”)  conv. L. 20.4.2026 n. 50 – Principali novità

Di seguito vengono analizzate le principali novità contenute nel DL 19/2026 convertito nella L. 20.4.2026 n. 50, pubblicata sulla G.U. 20.04.2026 n. 91 ed entrata in vigore il 21.4.2026, per l’attuazione del Piano nazionale di ripresa e resilienza e  in materia di politiche di coesione (c.d. “decreto PNRR”).

Fatturazione da parte di raggruppamenti temporanei di imprese

L’art. 8 co. 3-bis del DL 19/2026 convertito ha modificato l’art. 21 co. 4 lett. a) del DPR 633/72, stabilendo che, tra le operazioni che possono beneficiare della fatturazione differita di cui alla suddetta norma, sono comprese le cessioni di beni e le prestazioni di servizi oggetto di fatturazione, da parte dell’impresa mandataria di un raggruppamento temporaneo di imprese (RTI), in nome e per conto delle singole imprese associate, ai sensi dell’art. 21 co. 2 lett. n) del medesimo DPR 633/72.

Si ricorda, infatti, che l’art. 21 co. 4 lett. a) del DPR 633/72 ammette che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi risultanti da apposita documentazione (es. DDT), effettuate nello stesso mese solare nei confronti del medesimo soggetto, possano essere documentate mediante una fattura unica differita, da emettere entro il giorno 15 del mese successivo all’effettuazione dell’operazione.

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Rimborso dell’IRAP versata in eccesso sui dividendi comunitari – Approvazione del modello e delle relative istruzioni

In attuazione dell’art. 1 co. 47 – 50 della L. 30.12.2025 n. 199 (legge di bilancio 2026), con il provv. 22.4.2026 n. 123184, l’Agenzia delle Entrate ha approvato il modello, con le relative istruzioni, che deve essere utilizzato per chiedere a rimborso la quota dell’IRAP riferita ai dividendi comunitari che, nei periodi d’imposta anteriori al 2025, hanno concorso alla formazione del valore della produzione netta di intermediari finanziari e assicurazioni in misura superiore al 5%.

Base imponibile IRAP degli intermediari finanziari

Gli intermediari finanziari determinano la base imponibile IRAP in base alle regole previste dall’art. 6 del DLgs. 446/97, in diretta deriva­zio­ne dal bilancio redatto secondo quanto stabilito dal provv. Banca d’Italia 22.12.2005.

In particolare, ai sensi dell’art. 6 co. 1 del DLgs. 446/97, per le banche e gli altri intermediari finanziari (diversi dalle SIM, dagli altri intermediari abilitati allo svolgimento di servizi di in­vestimento, dalle società di gestione dei fondi comuni di investimento e dalle SICAV), la base imponibile è data dalla som­ma algebrica dei seguenti elementi:

• margine d’intermediazione, ridotto del 50% dei dividendi;
• ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale, per un importo pari al 90%;
• altre spese amministrative, per un importo pari al 90%.

Occorre poi tenere presenti altresì le disposizioni comuni:

• a tutti gli intermediari finanziari, dettate dall’art. 6 co. 8 del DLgs. 446/97;

• agli altri soggetti passivi d’imposta, previste dall’art. 11 dello stesso DLgs. 446/97.

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Opzione per la riduzione dei termini di accertamento fiscale

Con la presente circolare intendiamo richiamare l’attenzione su un regime premiale di particolare interesse, previsto dall’art. 3 del D.Lgs. n. 127/2015, che consente – al ricorrere di specifici presupposti – la riduzione di due anni dei termini di accertamento ai fini delle imposte dirette e dell’IVA.

La misura, pur essendo in vigore da tempo, risulta spesso poco utilizzata, anche a causa di profili applicativi non sempre immediati

Vantaggio previsto dalla norma

Il beneficio consiste nella riduzione dei termini ordinari di decadenza dell’attività di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate, che passano da cinque a tre anni. A titolo esemplificativo, con riferimento al periodo d’imposta 2025 (dichiarazione presentata nel 2026), il termine di accertamento scade il 31 dicembre 2029 anziché il 31 dicembre 2031.

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DL 27.3.2026 n. 38 (c.d. “decreto Fiscale”) modificato dal DL 3.4.2026 n. 42 – Principali novità

La presente circolare illustra le principali novità introdotte dal decreto-legge 27 marzo 2026 n. 38 (c.d. decreto Fiscale), entrato in vigore il 27 marzo 2026, tenendo conto delle modifiche successivamente apportate dal decreto-legge 3 aprile 2026 n. 42.

Si evidenzia che il DL 38/2026 è attualmente in corso di conversione in legge e che le relative disposizioni possono pertanto essere oggetto di ulteriori modifiche e integrazioni.

Credito d’imposta per le imprese che hanno presentato le comunicazioni per Transizione 5.0 con esaurimento delle risorse

Con riferimento al credito d’imposta Transizione 5.0, l’art. 8 del DL 38/2026, come modificato dall’art. 1 co. 1 lett. a) del DL 42/2026, prevede il riconoscimento di un “nuovo” credito d’imposta alle imprese che:

• hanno presentato le comunicazioni di cui all’art. 38 co. 10, primo periodo, del DL 19/2024;
• hanno ricevuto dal GSE la comunicazione che l’investimento risulta tecnicamente ammissibile ai sensi del DM 24.7.2024, nonché dell’esaurimento delle risorse disponibili.

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